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成本核算是指在生产和服务提供过程中对所发生的费用按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本的管理活动。成本核算是成本管理工作的重要组成部分,其正确与否,直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程,因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

做好计算成本工作需要:建立健全原始记录;建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度;建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗定额;严格遵守各项制度规定,并根据具体情况确定成本核算的组织方式。产品成本构成如下所示：

成本核算方法有以下几种：

1.实际成本法

实际成本法是按照存货的实际补充和消耗来核算成本的方法。

2.计划成本法

计划成本法是指企业存货的收人、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,作为计划成本和实际成本联系的纽带,用来登记实际成本和计划成本的差额,同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价,月末时,计算出材料成本差异率,将发出材料应分摊的材料成本差异计入到成本和费用项目中,得到企业本月中实际的成本费用。

3.标准成本法

标准成本法是一种将成本核算和成本控制相结合以作为控制成本支出的依据和考核成本支出的方法。标准成本法是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异3个环节所组成的完整系统。

如果非要区分计划成本法和标准成本法,简单理解为,计划成本法针对存货计价和存货核算,而标准成本法则为更完整的成本管理体系。

4.定额成本法

定额成本法是企业为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法,是产品成本计算的辅助方法。

定额成本法与标准成本法的相同点:有基本相同的功能和实施环节,都要事先制定产品的目标成本作为产品应该发生的成本,并以此作为成本控制的依据,在此基础上,将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较,计算脱离目标成本的差异,分析发生差异的原因,采取控制措施以降低成本。

如企业采用计划成本法、标准成本法或定额成本法进行日常核算的,应当结转各种成本差异还原实际成本。

5.作业成本法

作业成本法是在计算产品成本时,从传统的“产品”上转移到“作业”上,以作业为核算对象,首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业,再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程的产品成本核算方法。作业成本法使用资源、作业、成本对象、成本动因4大核算要素。

以上前4种成本法也称传统成本法,目前在对期间费用的分配问题上,国外大型ERI软件广泛采用作业成本法,即ActivityBased Costing,简称ABC法。它是20世纪80年代末,由R.Cooper与R.S.Kaplan提出的新型的期间费用分配管理方法。它与传统的期间费用分配有很大的区别,传统的期间费用分配是简单地按照人工或机器时间,把总的期间费用分配到各工作中心来计算产品的期间费用。ABC法能够很好地适应现在生产自动化的快速发展和越来越复杂的产品的需要,能够满足现代企业管理的需要。如下图简要比较了传统的期间费用分摊方法与ABC法的区别。

作业成本法和传统成本法主要不同之处，如下表所示。

ABC认为:产品消耗作业,作业消耗资源，生产导致作业发生,作业导致成本发生,作业是成本管理的重点。资源是成本的源泉,包括人工、材料、生产维持成本(如后勤、辅助人员工资等间接费用),以及生产过程以外的成本,譬如广告费等。资源(生产费用)按一定相关性进人作业,作业是协同生产中的工作的各个单位,所以成本分配的对象应该是作业分配的依据应该是作业的耗用数量,即对每种作业都单独计算其分配率,从而把该作业的成本分配到每一种产品。因此,ABC法的管理原理就是,生产一种产品需要进行一系列的作业,进行作业又需要消耗资源,消耗掉了资源,在账目上就体现在成本的发生。

上面所提到的作业具体是指企业所处的供应链中的一系列采购、入库、支付应付款、安装调整设备、对设备进行操作、安排工作流、更新产品设计、接受客户的订单等活动。当企业业务较复杂时,可以根据帕累托原则(即80/20原则),选择对本企业重要度高的作业列入ABC法的范围。

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